现金流量表、利润表、资产负债表再学习
发布时间：2023-03-13 07:41:06
现金流量表再学习
现金流量表主要反映的是货币资金的分类增减变化情况，也就是收支情况。
我国现在的现金流量表将现金流量归于三类活动：一是经营活动;二是投资活动;三是筹资活动。
1.3.1 经营活动现金流量
经营活动主要是指企业日常的与流动资产(除交易性金融资产以外)各个项目有关的活动，包括存货采购或者劳务购买、存货销售或者劳务提供、工资支付、税金缴纳等。
特别提示
需要特别注意的是，企业购建固定资产和无形资产虽然形成资产负债表里经营资产中的固定资产、在建工程和无形资产，但在现金流量的分类中，不属于经营活动现金流量，而属于投资活动现金流量。
1.3.2 投资活动现金流量
投资活动的现金流出量主要包括两种：一种是购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;另一种是投资支付的现金，即企业对外投资支付的现金。：现金流量表中的投资概念，类似于资产负债表中与非流动资产主要项目有关的现金流出。
尽管三张报表是一体化的整体，但在不同的报表里，概念之间其实是有一些差异的。大家应该适应这个情况。套用一句话：这是全球性的问题。
1.3.3 筹资活动现金流量
筹资活动的现金流量与找钱有关，谁给企业钱呢?第一是股东或者所有者——股东向企业投入资金;第二是银行或者贷款提供。
特别提示
在每一类现金流量里，都有一个“其他”项。大家不要小看了这个“其他”项。很多企业的财会人员不会编制现金流量表，将一些自己搞不清楚的数据统统塞进“其他”项。请读者注意各企业现金流量表中“其他”的内涵。
利润表再学习
利润表与资产负债表的最大区别在于，资产负债表反映某一天的状况，而利润表反映某一个时期。
1.2.1 净利润
我们可以简单地把利润表的基本关系写成：收入-费用=利润。这个基本关系通俗易懂：我们把所有对利润的增加有贡献的项目都称为收入，把所有对利润的减少有贡献的项目都称为费用。
在利润表里，属于利润增加的项目有营业收入、其他收益、投资收益、资产处置收益、公允价值变动收益等，还有营业外收入。还是那句话，不管项目的名称叫什么，凡是使利润增加的因素都认为是收入。
同样，对于费用，我们也不管项目叫什么名称，只要使利润减少都叫费用。比如所得税费用、营业外支出等都是费用，营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、利息费用、资产减值损失等都是利润表意义上的费用。
1.2.2 其他综合收益
综合收益应该是股东权益中不属于股东入资而增加的部分。
简单地说，综合收益包括两部分，一部分是净利润，另外一部分是非利润引起的资产增值，就是现在利润表里的其他综合收益。
形成其他综合收益的项目并不多，如现行会计准则规定，企业的投资资产——债权投资应该采用公允价值(简言之就是当前的价值)计价。在债权投资的公允价值高于其取得价值(也就是经常说的历史成本)的条件下，高出的部分就属于其他综合收益。又比如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额也属于其他综合收益。
几年前的报表中，其他综合收益最后总归属于资产负债表的资本公积，现在作为一个单独项目进行展示。
资产负债表再学习
1.1.1 资产负债表的基本关系：资产=负债+股东权益
1.基本关系
资产负债表展现的是某一天或者某一个特定时点的财务数字。
我们经常说资产负债表是反映特定时点企业财务状况对应关系的报表，这里的财务状况主要指的是企业能够用货币表现出来的资源状况。
2.资产的内涵及其不足
资产是能够用货币表现的经济资源，能够用货币表现的经济资源就属于资产。
换句话说，很难用、不宜用或者不能用货币表现的各种资源，我们在资产负债表里可能看不到。比如说，大家报考一所特定的大学，想到这所学校去学习。我绝对相信，大多数学生和家长没有看过这所大学的财务报表。大家想一想自己是不是这样：在报考某所大学、高中、初中乃至选择小学时，没有人是看了一所学校的财务报表后才作出决定的。
那么，是什么起作用了呢?就是学校的名字。有的是四个字，有的是六个字，有的字数更多或者更少。甭管是哪几个字，学校的品牌或者学校的名称虽然在资产负债表上看不到，但它实际上是学校的一笔巨大的无形资产。这个重要的无形资产却没有列在财务报表里。大家看企业的财务报表也会发现这一点。
比如说，一个消费者到一家拥有很多分店的餐馆就餐，在就餐前会想什么呢?是不是想先看一下这个招牌餐馆的财务报表才去吃饭?我相信正常的人肯定不是这样。消费者在消费时看重的是招牌而不是财务报表。实际上在消费者的这个决策过程中，吸引消费者的最重要的无形资产——企业的招牌在财务报表里往往并未得到体现。当然，并不是所有的无形资产在财务报表中都未得到体现，但是企业的大多数无形资产由于会计的特殊性而不计入资产负债表。
尽管人力资源已经在概念上属于无形资产了，但人力资源在报表里还是没有作为资产入账。
这就是说，资产负债表里的资产，仅仅是企业全部资源的一部分，是那些可以用货币表现的资源。这是第一个重要概念。大家要记住：资产仅仅是企业的部分资源。
1.1.2 流动资产与非流动资产
1.流动资产及其三个支柱
第一项是货币资金，说通俗一点就是钱。当然，货币资金与可动用的钱还不完全一致。
第二项是债权，从应收票据开始。大家可以看到，债权有预付款
项、应收票据、应收账款、应收款项融资、其他应收款(包含了应收股利、应收利息等)。凡是涉及应收和预付的，我们都归于一类，叫债权。这样我们就可以把复杂的、多项目的资产加以归类。
第三项是存货，比如一般制造企业的原材料、燃料、在产品和产成品等。
货币资金、债权、存货构成了流动资产的三个支柱。
2.非流动资产及其三个支柱
非流动资产也可以分成三项：第一项是长期投资类，包括可供出售金融资产、持有至到期投资(即债权投资、其他债权投资)、其他非流动金融资产和长期股权投资等。
第二项是固定资产类，包括固定资产、在建工程、固定资产清理、投资性房地产等。注意，投资性房地产不是投资资产而是经营资产。由于它是以获得出租收入为目的的，因而属于固定资产类。
第三项是无形资产类，包括无形资产、开发支出、商誉等。
1.1.3 经营资产和投资资产
简单地说，经营资产是指与企业日常经营活动有关的资产，一般包括五项——货币资金、债权、存货、固定资产和无形资产。投资资产则是指企业对外投资所形成的资产，资产负债表上最明显的投资资产项目是交易性金融资产、债权投资、其他债权投资和长期股权投资等。这是按照对利润的贡献方式来分类的。
当然，货币资金既可以用于经营活动，也可以用于投资活动。从这个意义上讲，货币资金可以称为通用性资产。
在财务报表分析的过程中，不是流动资产和非流动资产的分类解决了我们的分析问题，在很多情况下，应该是经营资产、投资资产的分类与流动资产和非流动资产的分类相结合，解决了我们的分析问题。
企业的投资资产还可能包括在预付款项以及其他应收款项目里。在一些企业的流动资产中，甚至把短期理财归入其他流动资产或者其他应收款项目。
按照企业经营资产和投资资产在资产总额中所占的比重，企业可以分成经营主导型、投资主导型以及经营与投资并重型。
1.1.4 负债
企业的资产回答了资源的规模和结构问题。但是，资产本身并不能回答企业的资产是谁的。资产负债表中的负债则回答了这个问题。企业的资产归属于两类人：一类人是债权人，另一类人是股东(也叫出资人或者所有者)。债权人对企业资产的要求权叫负债，股东或者企业的所有者对企业的资产要求权叫股东权益或者所有者权益。
新概念：资不抵债。
当企业的资产小于负债时，企业就处于账面上资不抵债的状况。假如一个企业的资产负债表里，在极端情况下，资产全是借的，即资产是100万元，负债是100万元，股东权益是0。但第二天资产毁损了，资产是0，但负债仍存在，这就叫资不抵债。注意：资不抵债就是企业严重亏损到股东权益被完全侵蚀后的一种状态。
负债也是按照偿还期的长短分成流动负债和非流动负债。
1.1.5 股东(或所有者)权益
股东权益的构成，主要项目有四个。在现阶段，大家大概看一下就行了。这四个主要项目中，第一个项目是股本或者实收资本，在上市公司叫股本，在一般企业叫实收资本。第二个项目是资本公积，第三个项目是盈余公积，第四个项目是未分配利润。
我们可以粗略地把股东权益分成两类或者三类。第一类是股东入
资，如一般企业的实收资本、上市公司的股本、由非分红性入资引起的资本公积增加(如上市公司发行股票时的股票溢价就属于资本公积)。
第二类是利润积累，包括盈余公积和未分配利润。
第三类是非利润性的资产增值，现在叫其他综合收益。这一类要讲清楚比较困难。什么是非利润性的资产增值呢?一般来说，企业获得利润一定会引起资产的增值。但是获得利润通常还需要一个条件，即要对外交易(现行会计准则规定，交易性金融资产即使没有对外交易，其引起的增值也属于利润)。
例如，把5元钱进的货卖了8元钱，就会有毛利。因为你的货卖掉了，所以可以确认利润实现。但另一种情形是，我买了5元钱的货，在年底涨到了10元，但是我并没有卖，这就不叫利润引起的增值。
特别提示
还要强调的是，有一些资产增值也不入账，比如在房价上涨情况下家庭买房所发生的增值。假如有一户人家在北京买房，2005年房价为每平方米8 000元，现在涨至每平方米8万元，但户主的房子自己住，并不出售。在这种情况下，这个户主既没有利润(因为没有对外交易)，也没有非利润引起的资产增值(因为个人是不会进行相关账务处理的)，有的只是不入账的资产增值。
企业也一样，可能有很多非入账的资产增值。这在盈利能力比较
强、历史比较悠久的企业中是很常见的。
以上介绍的是资产负债表的基本关系：资产=负债+股东权益。