外币折算的学习笔记

发布时间：2022-08-06 17:29:23

　　我们学习第15章外币折算，那这一章一般的情况下是客观题，但是也不排除出计算分析题。呃，第一节是外币交易的会计处理。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。当然我们的外币是企业记账本位币以外的货币，外币不是说就一定是人民币、外币中，所以会计上是和记账本位币比较的。那比如说买入、卖出外币的，那第一个记账本未必的确定，记账本未必定义说是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，这是记账本。那记账本未必确定原则上是人民币，但是业务收支以人民币以外货币为主的，那可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是我们要明确的问题，编报货币必须是人民币。而企业选定记账本位币应当考虑下列因素，就看主要经济环境。那涉及到有销售业务、购货生产业务，还有融资、经营、保管那么几个方面。我们看第一个呢，该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，那这是一个，这是销售业务。第二呢是购货生产。那么该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，那通常以该货币进行上述费用的计价和结算。那第三呢，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　　第三个，境外经营记账本位币的确定。所有境外经营的。那在确定的过程中，除前面所说的之外，还要考虑下面的因素，那一个是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。那如果说没有很强的自主性，都是依赖于母公司，要跟母公司一致。DIOR，《境外经营活动》与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重，如果大部分交易都跟母公司跟母公司一致呗。第三呢，境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回？那第四呢，境外经营活动产生鉴定流量是否足以偿还现有债务和可预期债务，要偿还不了，找我们公司跟我们公司一致呗。那这些呢其实确定记账本也可以考虑因素，如果出多选题不出特别意外的话，可能都是全选。所以这些这一个是个一个点要关注的。那我们看19年的多选题。下列各项中属于企业在选择记账本位币时应考虑的因素有，a销售商品时计价和结算所使用的币种。这与销售业务相关，肯定是要进行考虑的。然后呢结算职工薪酬，通常使用的币种它属于生产过程中职工薪酬，要考虑c呢是融资活动获得的货币，当然也要考虑d呢保存从经营活动中收取款项使用的币种，这些都要进行考虑。

　　那第四，记账本位币的变更说记账本币一经确定不得随意变更，它，毕竟呢也是属于会计政策。那主要环境发生变化了，记账本位币是可以变的。那变更记账本位b天的要求把所有项目。呃要采用同一及其汇率进行折算，所以这就不会产生汇率差额了。因为你想资产负债表上所有项目都用一个汇率来筹，没有差错，大致知道这个概念。21年的判断题。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日及其汇率。将所有项目折算为变更后的记账本位。币。就是对，就是所有项目都用一个来折。

　　那第二个大的问题是外币交易的会计处理，那一个是外币交易发生日的会计处理就发生时，后面呢我们再谈期末调整以及结算的事情。外币交易在初始确认时，那通常用交易发生日积极汇率来折及其汇率呀。就是说通常指中国人民银行公布的当期人民币外汇牌价中间价。那大家知道这个事情。那也可以用积极汇率、近似汇率，如果考试有题目的话，他会说就是及其汇率。那企业发生单纯的外币兑换业务或涉及外币交换的交易事项。那这种情况呢兑换的需要的人民币或者银行给我们人民币。那涉及到有买入价，卖出价，买入价、卖出价，是站在银行角度说，银行买入外币，我们把外币卖给银行，银行给我们人民币，他用买入价来算。那如果说我们从银行买外币，银行卖外币，我们付给银行的人民币用于卖出价、卖出价比买入价速度要大。按照我们现在的标价方式，银行要赚这个差价。那下面一个概念也是要重点注意的。那经常也在这出题，收到投资者以外币投入资本。

　　说无论是否有合同约定汇率，你都不得采用合同约定汇率和及其汇率近似汇率来折。那这个呢就是说应当采用交易发生日，即期汇率者得到的资产以及确认所有者权益都是交易发生日的积极汇率。那这样就不会产生差额了。啊。以前曾经啊什么合同约定汇率，那你资产入账跟所有的权益不一致，会出差路，现在没有。这是注意的概念，连近似汇率都不能用，就必须是交易发生日的积极汇率。我们看21年的单选题。这个题目是不考虑其他因素，若甲公司20年12月31日资产负债表中因乙公司投资计入所有者权益金额是多少。那就是按照当天汇率呗，收到投资当天汇率折的。甲公司以人民币作为记账本位币。20年3月1日，甲公司与境外投资者乙公司签订合同，乙公司将分两次向甲公司投入3000万美元。合同约定的汇率一美元等于6.85人民币。那20年4月1日甲公司收到乙公司第一笔投资2000万，这是2000万，当日集聚汇率一美元6.9亿。那这个这一笔2000万×6.9亿。20年6月1日甲公司收到第二，呃，乙公司第二笔投资1000万，呃，当日汇率呢是6.88，那这个就应该是1000万×6.88。20年12月31日汇率一美元6.86，这个没关了啊。到期末时我们不会再对所有者权益来进行调整，都是按照收到投资当日的基金汇率来折。所以最后就是这个那2000×6.91+1000×6.88 20700，那选项d正确。

　　第二，资产负债表日即结算日的会计处理啊，外币货币性项目和非货币项目处理是不同的，先看第一个是外币货币性项目，货币性项目的概念。货币性资产在呃非货币资产交换准则曾经谈到过，那现在还涉及到有货币性负债的问题。概念是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。那你确定或者确定即可偿付的负债也是属于货币性的。那比如说货币资金，各种应收款项，那负债呢像各种应付的款项，那这些都算。那接下来对于货币性项目，我们期末有一个调整的事情。就所有外地货币性项目期末的记账本位币余额都是期末外币余额乘以期末基金汇率计算。那我们看怎么个调法，先呢算出外币账户的期末外币余额，那根据期初数加上增加减去减少等于期末来进行计算呗。那下面调整后的记账本位币余额，我们用期末的外币余额乘以期末的基金汇率来计算，把调整后的数字就定，汇率差额呢实际上也就是调整后的记账本位币余额。那你减去调整前的记账本位币余额，调整前的记账本位币余额也就是你正常核算的那个余额。那有时题里面可能让算汇率损失，汇率收益，如果算汇率损失呢一定是借记财务费用，贷记某某外币账户。然后你看的这个账户到底是资产负债，如果是资产贷方表示减少，我们算减少的都是期初减，期末就减少吗？那这个期初呢相当于调整前记账本位币余额，也就是正常核算那个数字减去期末应有的来计算。那期末应有的当然就是期末外币余额乘以期末这一天的积极汇率确定，最起码应有的。那如果是属于负债账户，比如应付账款，负债账户贷方表示增加算增加时期末减期初，这样确认汇率损失。期末记账本位币余额那用的是期末外币余额乘以期末及其汇率计算检具调整前记账本位币预估，那如果要上算汇率收益，汇率收益是财务费用账户的贷方，那应该借外币账户贷财务费用。那如果是属于外币资产，你向银行存款是资产，那借方表示增加算增加，都期末点击出。所以是期末记账本位币余额减去调整前的计量百分比。预购如果是负债的借方表示减少，那就调整前的减去期末应有的来进行确定，这样计算时算出是正的就正的，负的是负的就行了。

　　那第二个是结算，外币货币性项目结算是债权的收回，债务的偿还叫结算。被结算的债权债务要用原来账上已有的汇率去冲减，而结算设计银行存款都是当天及其汇率来把它折算成记账本位币。比如说我们债权的收回，借银行存款用当前积极汇率折算。如果偿还债务向借，应付账款，贷，银行存款啊，也是用当天及其汇率来折算记账本位币，那现在就会出现差，因为被结算的债权债务是用原来账上有的减少的，我们结算的是当天差额正常寄到财务费用汇兑差额。那我们看提示。提示一，结算符合资本化条件的外币应付利息。这个科目要是在资本化期间对他进行结算了，那还是资本化的汇率差额，把它记住在建工程这个科目。

　　第二个提示与外币专门借款有关的汇率差额。满足资本化条件的应当与资本化进入在建工程，这是外币专门借款非得差，研发支出等要结算。我们看21年的单选题说下列各项中属于企业直接计入所有者权益的利得或损失的是。A。

　　其他权益工具投资的公允价值变动收益。那这一部分啊。他呢是计入其他综合收益直接计入所有者权益。B呢是外币银行存款的汇率损失。这是一些兑换呢或者说期末对外币银行存款调整涉及到损失，那实际财务费用c呢库存商品的减值损失。那对于库存商品减值寄到资产减值损失里去地呢无形资产的出售净收益资产处置损益，所以这个a是对的。

　　我们再看21年一个多选题。甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的积极汇率折算。20年12月10号，甲公司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行当日的集，其汇率为一欧元等于8.05人民币。其中8000万元人民币呢作为注册资本，20年12月31日及其汇率业务员等于8:06不考虑其他因素。说上述外币业务对甲公司20年度财务报表项目影响表述中正确的有，要增加呢实收资本8000万人民币。要注册资本吗？要体现在注册资本中享有份额，那这一块呢说是8000嘛，那就是8000嘛，享有份额已经告诉了增加货币资金的是8060。那我们看一下就说是银行存款。开始的时候。是1000×8.05。那等到期末这个银行存款我们要进行调整。那调整到8.06，万一期末的汇率是8.06。因为说对20年度财务报表项目影响啊，期末的汇率是8.06，货币资金要进行调整。然后增加资本公积50。那这也没问题呀，因为你开始的时候的银行存款1000×8.05，那你带实收资本8000，那差额就资本公积吗？1000×8.05-8000=50。地呢说增加财务费用10万。银行存款会增加。那应该是借记银行存款，贷财务费用啊1000×8.06-1000×8.05。这就会减少10万。那正确的就是abc。第二呢是外币非货币性项目。非货币项目是指货币性项目以外的项目，这叫非货币性。

　　比如说存货、长期股权投资，那以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。还有这么一个提示，预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。那你预付款项，我们预付款项得到供应单位的货物或者让他提供服务，并不是以固定货币收取的预收款项。比如说转让长期股权投资，预收款项，你最终你要转让长期股权投资合同、负债收入的吗？我们收到的钱以后要销售自己的商品，并不是说将来以货币资金去偿付的，所以它就属于非货币性项目。非货币项目在进行处理时分几种情况。我们来看，第一个以历史成本计量的外币非货币项目，仍采用交易发生日的积极汇率折算，不改变其记账本位币进口。

　　比如说固定资产假定是两年前取得时是300万，我们就是以那个数字。但是取得是说折算成记账300万%，就是以那个数字为基础。提折就提减值以后不动我们刚刚谈到的实收资本，那实收资本在得到投资那一天折完了以后也不会去改变它的金额，这都不动了。

　　那第二个对于以成本与可变现净值熟低计量的存货。那这个呢。在境外它的外币价格下降，那就有发生减值迹象，我们当然要考虑对个体减值简直怎么做呢？就是看一看期末这个存货结存数乘以外币的价格。然后再乘以期末这一天及其汇率，那作为记账本位币表示反应的可变现净值，然后跟结存存货成本比较差额，都把它反映到资产减值损失里去，是这样来处理。所以先存货可变现净值定了。按照资产负债表示及其汇率折腾。然后跟它的成本去比。

　　最后确定期末的账面价值，账面价值当人成为与可变性净值。倏地那看一个单选题。甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的积极汇率折算。21年11月20，以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号h商品十台，并于当日以美元支付了相应货款。至21年12月31日，已售出h商品两台。国内市场仍无h商品供应，但h商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日的积极汇率为一美元等于6.9元人民币，12月31日的积极汇率为一美元等于6.8元人民币。假定呢，不考虑增值税等相关税费，甲公司21年12月31日应计提存货跌价准备是多少？让我们看一看这个存货它的成本，成本呢是当时的每台是1000，而期末结存的只有八台了。1000×8，当时汇率6.9，这是成本。结存存货的成本。可变现净值结存吧台，那期末的价格是告诉了是降至了950美元，所以乘以950。期末这一天的积极汇率是6.80。所以我们这里乘以6.8可变现净值比成本低，都把它反映到资产减值损失里去。

　　呃，一共的数字是3520啊，b是正确的，我们没有再去区分有多少是价格变动的影响，多少是汇率变动的影响了。我再看第三，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产。那这里说股票基金这是交易性金融资产，它是属于非货币性的。采用公允价值确定日的即期汇率折算啊，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差是作为公允价值变动来处理。我们都把它记当期损益反应到公允价值变动损益里去。这是外币非货币性项目。典型的交易性金融资产对着股票基金，按照。资产负债表示积极汇率折确定它的供应价值。那你这个公允价值跟原来正常核算的账面价值不一致的差，都反映到公允价值变动损益里去。我们看21年的判断题。在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额，语言记账本位币金额之间的差。那要记住财务费用，这不行，我们的差额呢，都记到公允价值变动损益里去，所以是错的。

　　那第四，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产就是债务工具。那么核算的典型其他债权投资形成的汇率差额计量及损益。且采用实际利率法计算的，该金融资产的外币利息产生汇率差不多也记当期损益。就这两个就其他债券投资嘛，债务工具实际利率法确认利息，那设计汇率差额都是当期损。但是我们看说以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产权益工具。其他权益工具投资，它形成的汇率差额与其公允价值变动一并都计入其他综合收益。但是呢该金融资产的外币现金股利，比如说分股利的是外币的，你借应收股利了，应收股利没有马上收到。到资产负债表日，对他折算，那是计量及损益。因为以应收股利形式存在，毕竟不再是属于其他权益工具投资了。所以就是那这一部分外币非货币性金融资产，那它的汇率差额供应价值变动其他综合收益。但是外币现金股利的汇率差额是记当期损益还是记财务费用？我们看19年的多选题。下列各项外币金融资产事项中会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失的，有就直接计入所有者权益。A呢？指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动。那就直接进所有者权益其他综合收益嘛。B呢？以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇率差额，这是货币性资产，那不直接记所有者权益，是记财务费用。C呢以公允价值计量，紧急变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动。那这个呢是即公允价值变动损益。那也没有直接进入所有的权益。那d指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇率差额。那汇率差额这一部分其他权益工具投资也是进入到其他综合收益，那就直接计入所有者权益，所以这个ad是正确的。

　　我们看第二节外币财务报表的折算，就是在尽管有子公司，我们要把子公司报表把它折算成人民币，然后编合并报表。怎么折？那第一个问题，外币财务报表的折算的一般原则。一个境外经营财务报表折算，我们看遵循原则，资产负债表上的所有资产负债。那这个呢都是按资产负债表日的即期汇率折算。这说的是报表折算，所有者权益除未分配利润项目外，那其他的比如说什么实收资本、资本公积、盈余公积等啊，都是采用发生时的积极汇率折算。利润表中的收入和费用项目采用发生时的即期汇率折算。也可以采用按照系统合理方法确定的与交易发生日即期汇率近似汇率折算。那一般就谈到发生是汇率或者什么平均汇率，我们把平均汇率认定为是与交易发生着及其汇率近似的汇率。那我们现在就知道资产负债表上资产负债按资产负债表及其汇率者的所有者权益并不是大人报表，还必须保证资产等于负债加所有者权益，所以这就会出现叉子，那产生的外币财务报表折算差额。资产负债表所有者权益项目下是其他综合收益项目。

　　劣势，这是说你子公司折完了，但是合并报表上我们不是说把它全部的都反映到其他综合收益合并报表里面。如果是非全资子公司，那你归属于少数股东那一部分放到少数股东权益。归属于母公司的是在其他综合收益项目上来进行列报。那比较财务报表折算的比照那个规定来处理，大致指导一下这个事情。

　　第二个问题，包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理，一个是少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益劣势于和平资产负债表。那么前面也谈过这件事情。那第二个实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生汇率差额处理。比如说子公司到银行借钱没借来，母公司借了一笔钱转给子公司了，母公司形成长期应收，子公司长期应付。那如果说借了这笔钱和母公司或子公司记账本位币一方一致，一方不一致，一致这方没有折算的时候不一致，那一方那期末还要进行调整确认汇率差额计财务费用，但是呢应收应付会抵消，没有嘛。作为整体是向银行一笔借款，财务费用呢也不能放了，把它转到其他综合收益相当于外币报表折算差额，所以这是一个情况。

　　那第二个情况是说如果说母公司借了这笔钱和母公司子公司的记账本位币都不一致，每一方期末都调整要确认财务费用。那先对冲，对冲之后剩下的也要把它转到其他综合收益里去，就知道这个事情。那第二个问题，境外经营的处置就是把境外基因给卖了。那这一部分原来的其他综合收益啊转到当期损益，知道这个概念就行。

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